Налогообложения налогом на доходы физических лиц переходящих больничных и отпускных

Добропольская ОГНИ ГУ ДФС в Донецкой области сообщает, что согласно пункта 163.1 статьи 163 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 №2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – Кодекс) объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

До общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога согласно условиям трудового договора (контракта) (подпункт 164.2.1 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса).

Согласно подпункту 14.1.48 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса заработная плата – основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.

Налогообложение доходов, в частности, в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями, начиная с 1 января 2016 года осуществляется по ставке 18 процентов.

При этом, в соответствии с подпунктом 168.1.1. пункта 168.1 статьи 168 Кодекса налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в статье 167 Кодекса.

Если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (подпункт 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 Кодекса).

При этом, работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение налоговой социальной льготы (подпункт 169.4.3 пункта 169.4 статьи 169 Кодекса).

Учитывая изложенное, суммы больничных, начисленных и выплаченных в январе 2016 года за месяцы 2015 года, включаются при пересчете общего налогооблагаемого дохода соответствующих налоговых периодов (месяцев) в 2015 году и облагаются по ставкам, которые действовали до 01.01.2016, то есть 15% (20%).

Вместе с тем, суммы отпускных, начисленных и выплаченных в декабре 2015 года по январь 2016 года, относятся налоговым агентом до общего налогооблагаемого дохода января 2016 года облагаются по ставке 18 процентов.